Основная информация
| Дата опубликования: | 03 марта 1997г. |
| Номер документа: | 1265 |
| Текущая редакция: | 2 |
| Статус нормативности: | Нормативный |
| Принявший орган: | ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ |
| Раздел на сайте: | Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти |
| Тип документа: | Письма |
Бесплатная консультация
У вас есть вопросы по содержанию или применению нормативно-правового акта, закона, решения суда? Наша команда юристов готова дать бесплатную консультацию. Звоните по телефонам:Федеральный номер (звонок бесплатный): 8 (800) 555-67-55 доб. 732Москва и Московская область: 8 (499) 350-55-06 доб. 192Санкт-Петербург и Ленинградская область: 8 (812) 309-06-71 доб. 749
Текущая редакция документа
В9700245В9701512
В199700245
ОПУБЛИКОВАНО:
БЮЛЛЕТЕНЬ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНОВ ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ, 01.03.1997, N 6, СТР. 25
РОССИЙСКИЕ ВЕСТИ, 13.03.1997, N 47
РОССИЙСКАЯ ГАЗЕТА, 05.04.1997, N 68
ЗАРЕГИСТРИРОВАНО В МИНИСТЕРСТВЕ ЮСТИЦИИ РФ 05.03.1997 ПОД N 1265
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
103097, Москва, ул. Ильинка, 9
от 03.03.97 г. N 01-31/37
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
103381, Москва, ул. Неглинная, 23
от 03.03.97 г. N ВЕ-6-05/166
ПИСЬМО
О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
СВЯЗАННЫХ С ОБЛИГАЦИЯМИ ВНЕШНИХ
ОБЛИГАЦИОННЫХ ЗАЙМОВ 1997 ГОДА
<Пояснения к порядку и условиям применения:
письмо Министерства финансов РФ и Государственной налоговой службы РФ от 6 июня 1997 г. N 47н, N ВП-6-36/431; НГР:В9701512>
В связи с принятием постановления Правительства Российской Федерации N 71 от 23 января 1997 г. "О привлечении финансовых ресурсов с международных рынков капитала в 1997 году" Министерство финансов Российской Федерации и Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщает следующее.
1. В целях настоящего письма постоянное представительство иностранного юридического лица определяется в соответствии с инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 июня 1995 года N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".
Факт приобретения облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации в 1997 году (далее - "облигация") сам по себе не является основанием для того, чтобы рассматривать иностранное юридическое лицо как имеющее постоянное представительство на территории Российской Федерации.
Оказание иностранным юридическим лицом услуг, связанных с размещением, обращением и обслуживанием облигаций за пределами Российской Федерации, само по себе не будет являться основанием для того, чтобы рассматривать указанное лицо как имеющее постоянное представительство на территории Российской Федерации.
2. Согласно пункту 8 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" доходы в виде процентов, полученные юридическими лицами - владельцами облигаций в соответствии с условиями выпуска, не облагаются налогом на прибыль.
Согласно Закону Российской Федерации от 4 июля 1991 года N 1545-1 "Об иностранных инвестициях в РСФСР" операции, связанные с приобретением облигаций, в том числе получение дохода по облигациям, на территории Российской Федерации пользуются полной и безусловной правовой защитой, которая обеспечивается Законом Российской Федерации "Об иностранных инвестициях в РСФСР", другими законодательными актами и международными договорами, действующими на территории Российской Федерации. Правовой режим указанных операций не может быть менее благоприятным, чем режим для имущества, имущественных прав и инвестиционной деятельности юридических лиц и граждан Российской Федерации.
3. Проценты по облигациям, полученные физическими лицами, как имеющими, так и не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации, не облагаются подоходным налогом с физических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации.
4. Если действующим международным договором Российской Федерации или бывшего СССР предусмотрены иные правила, чем те, которые содержатся в законодательстве Российской Федерации по налогообложению, то применяются правила международного договора.
Если (а) выпуск облигаций оформлен в виде глобального сертификата, держателем которого является клиринговая или депозитарная организация - резидент государства, с которым у Российской Федерации имеется международный договор об избежании двойного налогообложения, и (б) такой международный договор предусматривает в Российской Федерации (государстве - источнике выплаты дохода) освобождение от налога на доходы в виде процентов, получаемых резидентами этого другого государства, то такая клиринговая или депозитарная организация считается резидентом, пользующимся режимом, установленным указанным международным договором, и фактически имеет право собственности на проценты по облигациям, представленным глобальным сертификатом, для целей указанного международного договора.
При представлении в налоговый орган Российской Федерации до срока первого перечисления указанных процентов единовременного подтверждения о том, что держатель глобального сертификата является резидентом такого государства, предварительное удержание налога в Российской Федерации не производится.
<При соблюдении условий пункта 4 под доходом, полученным при погашении облигаций внешних облигационных займов 1997 года (кроме доходов в виде процентов) понимается исключительно разница между суммой, выплачиваемой при погашении (кроме доходов в виде процентов), и ценой выпуска (размещения): письмо Министерства финансов РФ и Государственной налоговой службы РФ от 6 июня 1997г. N 47н, N ВП-6-36/431; НГР:В9701512>
5. Для целей применения настоящего письма обязательным требованием является наличие в условиях выпуска облигаций, представленных глобальным сертификатом, держателем которого является указанная в пункте 4 настоящего письма клиринговая или депозитарная организация, положений, устанавливающих, что получателями процентов не могут быть резиденты Российской Федерации (кроме физических лиц), в какой бы форме (получения полного или частичного, прямого или опосредованного права собственности на доходы в виде процентов по облигациям) не происходило получение таких процентов.
<При соблюдении условий пункта 5 под доходом, полученным при погашении облигаций внешних облигационных займов 1997 года (кроме доходов в виде процентов) понимается исключительно разница между суммой, выплачиваемой при погашении (кроме доходов в виде процентов), и ценой выпуска (размещения): письмо Министерства финансов РФ и Государственной налоговой службы РФ от 6 июня 1997г. N 47н, N ВП-6-36/431; НГР:В9701512>
6. В случае возникновения дополнительных налоговых обязательств, не предусмотренных на момент заключения договора (контракта), договор (контракт) может включать положения относительно увеличения суммы, подлежащей выплате.
7. В случае продажи облигаций иностранными юридическими лицами, независимо от места заключения договора купли-продажи, прибыль от этой операции не подлежит налогообложению в Российской Федерации, за исключением случаев, когда такая продажа осуществляется через постоянное представительство иностранного юридического лица в Российской Федерации, а также случаев, когда в результате такой продажи осуществляется перечисление дохода иностранным юридическим лицам из источников в Российской Федерации.
8. При продаже облигаций физическими лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации, полученный доход подлежит обложению подоходным налогом с физических лиц в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации если такой доход получен из источников в Российской Федерации. Доход считается полученным из источников в Российской Федерации при условии, что облигации проданы российскому юридическому лицу или физическому лицу, имеющему постоянное местожительство в Российской Федерации, а также иностранному юридическому лицу, если постоянное представительство данного иностранного юридического лица в Российской Федерации непосредственно заключает договор купли-продажи облигаций в качестве представителя стороны. При этом не имеет значения, заключен ли договор купли-продажи на территории Российской Федерации или за ее пределами.
9. Доход, полученный в результате продажи облигаций иностранными физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, подлежит обложению подоходным налогом с физических лиц в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации, независимо от того, получен ли он от источников в Российской Федерации или за ее пределами, а также независимо от того, заключен ли договор купли-продажи на территории Российской Федерации или за ее пределами.
10. Выплаты иностранным юридическим лицам по договорам об оказании услуг, заключенным Министерством финансов Российской Федерации в связи с выпусками внешних облигационных займов 1997 года, налогом на добавленную стоимость не облагаются, если эти услуги оказаны за пределами территории Российской Федерации.
11. С выручки, полученной при продаже или размещении облигаций иностранными, юридическими лицами через постоянные представительства иностранных юридических лиц, расположенные на территории Российской Федерации, налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают постоянные представительства иностранных юридических лиц (иностранные юридические лица) в порядке, предусмотренном Законом Российской Федерации от 18 октября 1991 года N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" и инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15 мая 1995 года N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".
Если продажа или размещение облигаций производится иностранными юридическими лицами за пределами Российской Федерации, то они в соответствии с Законом Российской Федерации от 18 октября 1991 года N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" не являются плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог.
12. Согласно подпункту "ч" пункта 1 статьи 21 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" соответствующие органы вправе устанавливать местный налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в размере, не превышающем 1,5 процента от объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории. Налогооблагаемая база по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы исчисляется в порядке, установленном для налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог, изложенном в пункте 11 настоящего письма. При этом необходимо учитывать, что соответствующие органы могут устанавливать дополнительные льготы по уплате данного налога в соответствии со своей компетенцией.
13. Облигации не являются объектом налогообложения налогом на имущество согласно Закону Российской Федерации от 13 декабря 1991 года N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий".
Требование пункта 2.2 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15 сентября 1995 года N 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации" о предоставлении уведомлений в налоговые органы Российской Федерации в отношении имущества, находящегося на территории Российской Федерации, не распространяется на облигации.
Первый заместитель министра финансов
Российской Федерации А.П. Вавилов
Заместитель руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации В.Д. Евстигнеев
[введено: 14.03.97 оператор НЦПИ - Беспалова Н.И.]
[проверено: 14.03.97 корректор НЦПИ - Юрченко М.А.]
[проверено: 26.03.97 корректор НЦПИ - Протасевич Е.В.]
[ТРТ: 09.07.97 юрист НЦПИ - Бородкина Е.А.]
В9700245В9701512
В199700245
ОПУБЛИКОВАНО:
БЮЛЛЕТЕНЬ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНОВ ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ, 01.03.1997, N 6, СТР. 25
РОССИЙСКИЕ ВЕСТИ, 13.03.1997, N 47
РОССИЙСКАЯ ГАЗЕТА, 05.04.1997, N 68
ЗАРЕГИСТРИРОВАНО В МИНИСТЕРСТВЕ ЮСТИЦИИ РФ 05.03.1997 ПОД N 1265
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
103097, Москва, ул. Ильинка, 9
от 03.03.97 г. N 01-31/37
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
103381, Москва, ул. Неглинная, 23
от 03.03.97 г. N ВЕ-6-05/166
ПИСЬМО
О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
СВЯЗАННЫХ С ОБЛИГАЦИЯМИ ВНЕШНИХ
ОБЛИГАЦИОННЫХ ЗАЙМОВ 1997 ГОДА
<Пояснения к порядку и условиям применения:
письмо Министерства финансов РФ и Государственной налоговой службы РФ от 6 июня 1997 г. N 47н, N ВП-6-36/431; НГР:В9701512>
В связи с принятием постановления Правительства Российской Федерации N 71 от 23 января 1997 г. "О привлечении финансовых ресурсов с международных рынков капитала в 1997 году" Министерство финансов Российской Федерации и Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщает следующее.
1. В целях настоящего письма постоянное представительство иностранного юридического лица определяется в соответствии с инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 июня 1995 года N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".
Факт приобретения облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации в 1997 году (далее - "облигация") сам по себе не является основанием для того, чтобы рассматривать иностранное юридическое лицо как имеющее постоянное представительство на территории Российской Федерации.
Оказание иностранным юридическим лицом услуг, связанных с размещением, обращением и обслуживанием облигаций за пределами Российской Федерации, само по себе не будет являться основанием для того, чтобы рассматривать указанное лицо как имеющее постоянное представительство на территории Российской Федерации.
2. Согласно пункту 8 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" доходы в виде процентов, полученные юридическими лицами - владельцами облигаций в соответствии с условиями выпуска, не облагаются налогом на прибыль.
Согласно Закону Российской Федерации от 4 июля 1991 года N 1545-1 "Об иностранных инвестициях в РСФСР" операции, связанные с приобретением облигаций, в том числе получение дохода по облигациям, на территории Российской Федерации пользуются полной и безусловной правовой защитой, которая обеспечивается Законом Российской Федерации "Об иностранных инвестициях в РСФСР", другими законодательными актами и международными договорами, действующими на территории Российской Федерации. Правовой режим указанных операций не может быть менее благоприятным, чем режим для имущества, имущественных прав и инвестиционной деятельности юридических лиц и граждан Российской Федерации.
3. Проценты по облигациям, полученные физическими лицами, как имеющими, так и не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации, не облагаются подоходным налогом с физических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации.
4. Если действующим международным договором Российской Федерации или бывшего СССР предусмотрены иные правила, чем те, которые содержатся в законодательстве Российской Федерации по налогообложению, то применяются правила международного договора.
Если (а) выпуск облигаций оформлен в виде глобального сертификата, держателем которого является клиринговая или депозитарная организация - резидент государства, с которым у Российской Федерации имеется международный договор об избежании двойного налогообложения, и (б) такой международный договор предусматривает в Российской Федерации (государстве - источнике выплаты дохода) освобождение от налога на доходы в виде процентов, получаемых резидентами этого другого государства, то такая клиринговая или депозитарная организация считается резидентом, пользующимся режимом, установленным указанным международным договором, и фактически имеет право собственности на проценты по облигациям, представленным глобальным сертификатом, для целей указанного международного договора.
При представлении в налоговый орган Российской Федерации до срока первого перечисления указанных процентов единовременного подтверждения о том, что держатель глобального сертификата является резидентом такого государства, предварительное удержание налога в Российской Федерации не производится.
<При соблюдении условий пункта 4 под доходом, полученным при погашении облигаций внешних облигационных займов 1997 года (кроме доходов в виде процентов) понимается исключительно разница между суммой, выплачиваемой при погашении (кроме доходов в виде процентов), и ценой выпуска (размещения): письмо Министерства финансов РФ и Государственной налоговой службы РФ от 6 июня 1997г. N 47н, N ВП-6-36/431; НГР:В9701512>
5. Для целей применения настоящего письма обязательным требованием является наличие в условиях выпуска облигаций, представленных глобальным сертификатом, держателем которого является указанная в пункте 4 настоящего письма клиринговая или депозитарная организация, положений, устанавливающих, что получателями процентов не могут быть резиденты Российской Федерации (кроме физических лиц), в какой бы форме (получения полного или частичного, прямого или опосредованного права собственности на доходы в виде процентов по облигациям) не происходило получение таких процентов.
<При соблюдении условий пункта 5 под доходом, полученным при погашении облигаций внешних облигационных займов 1997 года (кроме доходов в виде процентов) понимается исключительно разница между суммой, выплачиваемой при погашении (кроме доходов в виде процентов), и ценой выпуска (размещения): письмо Министерства финансов РФ и Государственной налоговой службы РФ от 6 июня 1997г. N 47н, N ВП-6-36/431; НГР:В9701512>
6. В случае возникновения дополнительных налоговых обязательств, не предусмотренных на момент заключения договора (контракта), договор (контракт) может включать положения относительно увеличения суммы, подлежащей выплате.
7. В случае продажи облигаций иностранными юридическими лицами, независимо от места заключения договора купли-продажи, прибыль от этой операции не подлежит налогообложению в Российской Федерации, за исключением случаев, когда такая продажа осуществляется через постоянное представительство иностранного юридического лица в Российской Федерации, а также случаев, когда в результате такой продажи осуществляется перечисление дохода иностранным юридическим лицам из источников в Российской Федерации.
8. При продаже облигаций физическими лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации, полученный доход подлежит обложению подоходным налогом с физических лиц в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации если такой доход получен из источников в Российской Федерации. Доход считается полученным из источников в Российской Федерации при условии, что облигации проданы российскому юридическому лицу или физическому лицу, имеющему постоянное местожительство в Российской Федерации, а также иностранному юридическому лицу, если постоянное представительство данного иностранного юридического лица в Российской Федерации непосредственно заключает договор купли-продажи облигаций в качестве представителя стороны. При этом не имеет значения, заключен ли договор купли-продажи на территории Российской Федерации или за ее пределами.
9. Доход, полученный в результате продажи облигаций иностранными физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, подлежит обложению подоходным налогом с физических лиц в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации, независимо от того, получен ли он от источников в Российской Федерации или за ее пределами, а также независимо от того, заключен ли договор купли-продажи на территории Российской Федерации или за ее пределами.
10. Выплаты иностранным юридическим лицам по договорам об оказании услуг, заключенным Министерством финансов Российской Федерации в связи с выпусками внешних облигационных займов 1997 года, налогом на добавленную стоимость не облагаются, если эти услуги оказаны за пределами территории Российской Федерации.
11. С выручки, полученной при продаже или размещении облигаций иностранными, юридическими лицами через постоянные представительства иностранных юридических лиц, расположенные на территории Российской Федерации, налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают постоянные представительства иностранных юридических лиц (иностранные юридические лица) в порядке, предусмотренном Законом Российской Федерации от 18 октября 1991 года N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" и инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15 мая 1995 года N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".
Если продажа или размещение облигаций производится иностранными юридическими лицами за пределами Российской Федерации, то они в соответствии с Законом Российской Федерации от 18 октября 1991 года N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" не являются плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог.
12. Согласно подпункту "ч" пункта 1 статьи 21 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" соответствующие органы вправе устанавливать местный налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в размере, не превышающем 1,5 процента от объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории. Налогооблагаемая база по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы исчисляется в порядке, установленном для налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог, изложенном в пункте 11 настоящего письма. При этом необходимо учитывать, что соответствующие органы могут устанавливать дополнительные льготы по уплате данного налога в соответствии со своей компетенцией.
13. Облигации не являются объектом налогообложения налогом на имущество согласно Закону Российской Федерации от 13 декабря 1991 года N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий".
Требование пункта 2.2 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15 сентября 1995 года N 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации" о предоставлении уведомлений в налоговые органы Российской Федерации в отношении имущества, находящегося на территории Российской Федерации, не распространяется на облигации.
Первый заместитель министра финансов
Российской Федерации А.П. Вавилов
Заместитель руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации В.Д. Евстигнеев
[введено: 14.03.97 оператор НЦПИ - Беспалова Н.И.]
[проверено: 14.03.97 корректор НЦПИ - Юрченко М.А.]
[проверено: 26.03.97 корректор НЦПИ - Протасевич Е.В.]
[ТРТ: 09.07.97 юрист НЦПИ - Бородкина Е.А.]
Дополнительные сведения
| Государственные публикаторы: | РОССИЙСКАЯ ГАЗЕТА № 68 от 05.04.1997, РОССИЙСКИЕ ВЕСТИ № 47 от 13.03.1997, БЮЛЛЕТЕНЬ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНОВ ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ № 6 от 01.03.1997 Стр. 25 |
| Рубрики правового классификатора: | 030.000.000 Гражданское право, 030.030.000 Юридические лица, 030.030.010 Общие положения, 030.030.040 Коммерческие организации, 030.050.000 Объекты гражданских прав, 030.050.050 Ценные бумаги (см. также 080.120.010), 030.150.000 Международное частное право, 030.150.030 Гражданско-правовое положение иностранных юридических лиц в Российской Федерации. Предпринимательская деятельность иностранных юридических лиц в Российской Федерации (инвестиции, совместные предприятия, филиалы и представительства) (см. также 180.050.050, 180.070.000), 080.000.000 Финансы, 080.050.000 Федеральный бюджет, 080.050.020 Доходы федерального бюджета, 080.100.000 Налоги и сборы, 080.100.020 Федеральные налоги и сборы (см. также 100.160.000), 080.120.000 Ценные бумаги. Рынок ценных бумаг, 080.120.010 Виды ценных бумаг (см. также 030.050.050) |
Вопрос юристу
Поделитесь ссылкой на эту страницу:
